Роз’яснення ДФСУ щодо змін в частині акцизного податку

ДФСУ у листі від 26.01.2016 №2476/7/99-99-21-05-17 зазначає, що Законом №909-VIII:
1) Розширено перелік підакцизних товарів.
Відповідно до підпункту 215.3.4 ПКУ до пального віднесено суміші ароматичних вуглеводнів, толуол, ксилоли, вуглеводні ациклічні, інші ефіри прості, антидетонатори, антиоксиданти, які оподатковуються за ставками, встановленими для бензинів. При цьому запроваджуються нульова ставка, квотування та вексельний механізм контролю у разі їх використання в хімічній промисловості, а також врахування сплаченої суми податку при їх використанні як сировини при виробництві пального – для виключення подвійного оподаткування підакцизних товарів (як готової продукції та сировини для виготовлення такої продукції).
2) З 01.03.2016 року передбачено зміну одиниці виміру пального для обчислення акцизного податку (з 1000 кілограмів на об’єм у літрах, приведених до t 15 С). Зокрема, ставку податку змінено:
— для бензинів — з 228,0 євро за 1000 кілограмів до 171,50 євро за 1000 літрів;
— для дизпалива (важких газойлів) – зі 113,0 євро та 149,0 євро за 1000 кілограмів до 95,0 євро та 125,50 євро за 1000 літрів відповідно.
3) З 01.03.2016 передбачено запровадження системи електронного адміністрування реалізації пального та електронної акцизної накладної при реалізації пального, що сприятиме зменшенню обсягів тіньового обігу пального та, відповідно, збільшенню надходжень акцизного податку до бюджету, а також наближенню податкового законодавства України до законодавства ЄС (в країнах ЄС використовується система електронних адміністративних документів – EMCS).
Для нової системи з 1 березня 2016 року діятиме перехідний період, з 1 квітня 2016 року акцизні накладні та електронне адміністрування реалізації пального функціонуватимуть повноцінно.
Після запровадження акцизної накладної присутність представника контролюючого органу на акцизному складі, де виготовляється пальне, не передбачена.
4) Передбачено обов’язкову реєстрацію як платників акцизного податку осіб, що провадять реалізацію пального, до початку здійснення такої реалізації та ведення центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, реєстру платників акцизного податку з реалізації пального. Здійснення суб’єктом господарювання операцій з реалізації пального без їх реєстрації платниками акцизного податку тягне накладання штрафу на юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців у розмірі 100% вартості реалізованого пального.
5) Законом доповнено пункт 213.1 ПКУ, відповідно до якого базою оподаткування акцизним податком є операції з реалізації будь-яких обсягів пального понад обсяги, які перевищують обсяги пального:
— отримані від інших платників акцизного податку, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних;
— ввезені (імпортовані) на митну територію України, що засвідчені належно оформленою митною декларацією;
— вироблені в Україні, реалізація яких є об’єктом оподаткування відповідно, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних
6) Встановлено нові штрафи, пов’язані із запровадженням акцизної накладної та електронного адміністрування реалізації пального:
— за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних – від 2,0 до 40,0 відсотків суми акцизного податку;
— за відсутність з вини платника акцизного податку реєстрації акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних/розрахунку коригування протягом більш як 120 календарних днів після дати, на яку платник податку зобов’язаний скласти акцизну накладну/розрахунок коригування, – 50,0 відсотків суми акцизного податку.
Така відповідальність не застосовується при порушенні термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних, складених у перехідний період – з 1 березня 2016 року до 1 квітня 2016 року.
7) Щодо зміни ставок акцизного податку:
Для спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива:

для натуральних виноградних вин ставка акцизного податку не змінилася – 0,01 грн. за 1 літр, щодо решти алкогольних позицій:
для пива та виноробної продукції – ставки збільшено у півтора-два рази, зокрема:
пиво – 2,48 грн./л (з 1,24 грн./л),
кріплені вина – 7,16 грн./л ( з 3,58 грн./л),
шампанське – 10,40 грн./л ( з 5,20 грн./л),
вермути – 7,16 грн./л (з 3,58 грн./л),
інші зброджені напої – 105,80 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту (з 70,53 грн.),
сидр і перрі (без додання спирту) – 0,95 грн./л (з 0,63 грн./л) тощо,
для спирту та лікеро-горілчаної продукції – ставки збільшено у півтора раза – 105,80 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту (з 70,53 грн.),
для слабоалкогольних напоїв, в яких вміст спирту від 0,5 до 8,5% – у 3 рази (з 70,53 грн. до 211,59 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту).

Для спиртових дистилятів та спиртних напоїв, одержаних шляхом перегонки виноградного вина або вичавок винограду, ставку акцизного податку збільшено у 1,4 раза (з 63,50 грн. до 89,94 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту).
Для тютюнових виробів:

збільшилися специфічні ставки акцизного податку на 40,0 відсотків (зокрема, для сигарет із фільтром та без фільтра ставка зросла з 227,33 грн. до 318,26 грн. за 1000 штук, тоді як адвалорна ставка акцизного податку залишилася на рівні 12,0 відсотків);
мінімальне акцизне податкове зобов’язання зросло з 304,11 грн. до 425,75 грн. за 1000 штук.

До бази оподаткування при обчисленні виробниками та імпортерами податкового зобов’язання з тютюнових виробів за адвалорною ставкою акцизного податку включено ПДВ.
Для пального тимчасово, з 1 січня 2016 року до 29 лютого 2016 року (включно), встановлено ставки акцизного податку, збільшені на 13 відсотків порівняно зі ставками, чинними в 2015 році, при цьому одиниця виміру – євро за 1000 кілограмів.
Ставка акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів :

для пального – 0,042 євро за 1 літр реалізованого товару (з 01.01.2016);

— для інших видів підакцизних товарів – залишилась незмінною (5,0 відсотків вартості реалізованого товару).
8) Терміни запровадження нових ставок акцизного податку:
— на спирт етиловий, пиво, слабоалкогольні напої та інші алкогольні напої, які не маркуються акцизними марками, а також тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, паливо – з 01.01.2016;
— алкогольні напої що маркуються акцизними марками – з 01.03.2016;
— спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки виноградного вина або вичавок винограду, – з 01.04.2016.
9) Звільнено від оподаткування акцизним податком реалізацію відходів тютюнової сировини за умови документального підтвердження їх утворення та подальшого знищення або утилізації.
10) Запроваджено норму щодо встановлення Кабінетом Міністрів України мінімальних оптово-відпускних та роздрібних цін на тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну.